«Young Scientist» • № 1.1 (41.1) • January, 2017 49 Постановка проблеми. Будь-яка діяльність суб’єкта господарювання неможлива без забезпечення системи управління достовірною, повною, неупередженою та детальною інформа- цією про наявність і використання ресурсів від- повідного суб’єкта господарювання. Облік витрат посідає особливе місце в системі управління, оскільки дозволяє здійснювати оцінку майбут- нього рівня витрат та фінансових результатів і вносити корективи до планів діяльності; забез- печує надання інформації про рівень витрат і до- ходів на будь-який момент, за окремими видами продукції, за кожним структурним підрозділом; допомагає здійснювати контроль витрат за кри- терієм ефективності виробництва. Однак інфор- маційне забезпечення, що надає облік витрат, не обмежується цими завданнями, адже викорис- тання одержаної інформації є необхідним для розробки і складання планів, бюджетів, кошто- рисів, стратегій, програм виробництва та розви- тку, що на сьогодні є прерогативою діяльності управлінського обліку. Для успішної реалізації окреслених завдань доцільно вивчити проблем- ні питання щодо змісту та взаємозв’язку таких економічних категорій, як: управлінський облік, облік витрат або виробничий облік. аналіз останніх досліджень і публікацій. Ва- гомий внесок у дослідження питання управлін- ського обліку зробили такі видатні вітчизняні і зарубіжні науковці, як Ф.Ф. Бутинець, М.А. Вах- рушина, С.Ф. Голов, К. Друрі, Е.А. Аткінсон, Р.Д. Банкер, Р.С. Каплан, С.М. Янг, Т.П. Карпова, В.Б. Моссаковський, В.Ф. Палій, М.Г. Чумаченко, А.Я. Яругова та інші. Опрацювавши наукові пра- ці вчених, з’ясовано, що недостатньо розглянуто питання змісту виробничого обліку як складової управлінського обліку, а також взаємозв’язок даних понять та їх роль у формуванні інфор- маційного забезпечення управління діяльністю суб’єктів господарювання. Мета статті. Метою дослідження є вивчення підходів до розвитку методологічних основ орга- нізації управлінського обліку, як джерела інфор- маційного забезпечення системи управління. виклад основного матеріалу. Облік витрат є складовою частиною загальної системи бух- галтерського обліку, і, на думку А.Я. Яругової, «…облік витрат це дослідження та трансформа- ція, згідно прийнятої моделі, облікових даних про витрати та результатів минулої, сучасної та майбутньої господарської діяльності з метою ефективного управління» [27, с. 40]. Формуванням такої інформації на підприємстві повинен займа- тися бухгалтерський облік як основа інформацій- ної системи суб’єктів господарювання. Але тре- ба визнати, що в сучасний час облік задовольняє лише потреби зовнішніх користувачів у вигляді складання фінансової звітності діяльності підпри- ємства та в найменшому ступені цілі управління. Причому таке положення здійснюється не лише на практиці, але й в теорії, де частіше за все зу- стрічається опис автономних систем бухгалтер- ського (фінансового) та управлінського обліку, а не інтегрованої системи обліку, що є джерелом інформації як для зовнішніх, так і для внутрішніх користувачів [21]. Такий підхід слід вважати не- доречним, оскільки насправді система фінансової звітності та інформаційна система управлінського обліку на підприємстві настільки взаємопов’язані, що не існує обґрунтованих дій щодо їх розподі- лу, тим паче що в стратегічному управлінні ці дві системи повинні розглядатися єдино. Крім того в аграрній сфері управлінська функція обліку по- требує узгодження внутрішніх і зовнішніх вимог через наявність зовнішньої звітності про рівень собівартості готової продукції. Розглядаючи організацію обліку, що склалася в нашій країні, не слід сприймати бухгалтерський управлінський облік, як щось нове для вітчизня- ної економіки. Наприкінці 20-х початку 30-х ро- ків ХХ ст. функції бухгалтерських служб були значно ширші, ніж у наступні роки радянської влади [17, с. 143-144]. В СРСР, до складу якого входила Україна, термін «управлінський облік» не застосовували. Значна частина показників (фінансових і не фінансових) поточної внутріш- ньої звітності базувалася на даних оперативного, а не бухгалтерського обліку. Бухгалтерський об- лік був по суті фінансовим обліком, спрямованим на контроль за збереженням соціалістичної влас- ності й виконанням державних планів [15, с. 21], тобто діяльність бухгалтера фактично звелася до облікової реєстрації фактів господарського жит- тя підприємства [17, с. 144]. Перехід підприємств України на ринкові взаємовідносини ще більше загострив проблему підвищення оперативності бухгалтерського обліку. Згідно з Законом України «Про бухгалтер- ський облік та фінансову звітність в Україні» № 996 від 16.07.99 р. внутрішньогосподарський © Костякова А.А., 2017 УДК 657.47 управлінськиЙ облік як джерело інфорМаЦіЙного забезпечення систеМи управління костякова а.а. Таврійський державний агротехнологічний університет Досліджено теоретичні аспекти становлення управлінського обліку як джерела інформаційного забез- печення для прийняття управлінських рішень. Вивчено методологічні основи управлінського обліку в науковій літературі з питань невизначеності: різні тлумачення змісту термінів «управлінський облік», «облік витрат», «виробничий облік». Розглянуто взаємозв’язок даних категорій на сучасному етапі їх роз- витку. Доведено на необхідність впровадження управлінського обліку, як з’єднуючої ланки між обліковим процесом та системою управління. ключові слова: управлінський облік, інформаційне забезпечення. «Молодий вчений» • № 1.1 (41.1) • січень, 2017 р. 50 (управлінський) облік подається, як «…система обробки та підготовки інформації про діяль- ність підприємства для внутрішніх користува- чів у процесі управління підприємством». Крім того визначено, що «підприємство самостійно розробляє систему і форми внутрішньогоспо- дарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтер- ських документів» [18]. У даний час українські нормативні акти з бухгалтерського обліку не мають офіційного ви- значення та рекомендацій з ведення управлін- ського обліку і не приділяють належної уваги поясненню функцій та задач обліку взагалі, а також трактуванню понять, що застосовуються у професійній бухгалтерській мові. Це можливо виправдати тим, що організація управлінського обліку це внутрішня справа кожного підприєм- ства, держава не може зобов’язати підприємства вести управлінський облік чи написати єдині правила для його ведення, що характерно для практики розвинутих країн. Стандарти управ- лінського обліку розробляються без втручання держави. На цьому етапі традиційний бухгал- терський облік з його стандартами перестає за- довольняти потреби управління підприємством. М.С. Пушкар відмічає з цього приводу, що відокремлення управлінського обліку в окрему систему спонукав розрив між інформаційним процесом та управлінням [19, с. 52]. Так, наприклад, у зв’язку з потребою ефек- тивного управління бухгалтерія західних фірм бере на себе обов’язки, які традиційно зосеред- жувалися у нас у плановому відділі, аналітич- них службах. Тому управлінський облік не мож- на розглядати лише з позиції відокремлення об’єктів, які були складовою частиною системи бухгалтерського обліку. Такий підхід може бути вмотивований щодо визначення змісту фінансо- вого обліку. Управлінський же облік це не тільки частина традиційного бухгалтерського обліку, а по суті, самодостатня, заново сконструйована система формування й використання в управ- лінській діяльності інформації, яка включає і ту, що сформована у фінансовому обліку. Він включає не тільки облікові методи й процеду- ри, але й такі, які удосконалюють планування, контроль та прийняття рішень, і ефективним є тоді, коли система управління включає зворот- ній зв’язок [24, с. 74-75]. З кожним роком питанню управлінського об- ліку у вітчизняній науковій літературі приділя- ється все більша увага [28]. Але, на сьогодні, серед Таблиця 1 дефініції управлінського обліку в опублікованих працях Автор Поняття Р. Энтони, Дж. Рис Управлінський облік – це процес у рамках організації, що забезпечує управлінський апарат організації інформацією, що використовується для планування, особистого управ- ління і контролю за діяльністю організації. Цей процес включає виявлення, вимірювання, збирання, аналіз, підготовку, інтерпретацію, передачу і приймання інформації, необхідної управлінському апарату для виконання його функцій [26, с. 269] Е.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Р.С. Каплан, М. С. Янг «…процес безперервного удосконалення планування, проектування, виміру і функціону- вання системи фінансової та не фінансової інформації, що направляє діяльність менедже- рів, мотивує поведінку, підтримує і створює культурні цінності, необхідні для досягнення стратегічних, тактичних і операційних цілей організації» [22, с. 25] Т.П. Карпова Управлінський облік – інтегрована система витрат і доходів, нормування, планування й аналізу, що систематизує інформацію для оперативних управлінських рішень і координа- ції проблем майбутнього розвитку підприємства [12, с. 29] В.Б. Ивашкевич «…процес ідентифікації, вимірювання, накопичення, аналізу, підготовки, інтерпретації та представлення фінансової та виробничої інформації, на основі якої керівництвом підпри- ємства приймаються оперативні та стратегічні рішення» [11, с. 14] Р.А. Алборов Управлінський облік – автономна підсистема бухгалтерського обліку усередині організації, що базується на принципах виробничого обліку. Управлінський облік охвачує всі види об- лікової інформації, необхідної для управління організації [1, с. 24-25] М.Г. Чумаченко «…у міру зростання потреби в ефективному управлінні підприємством облік виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції (виробничий облік) трансформується в управлінський облік», «…обліком ця економічна система називається за традицією, оскіль- ки вона містить у собі дії, що виходять за рамки власного обліку» [25, с. 2] С.Ф. Голов Управлінський облік – це процес виявлення, зміни, накопичення, аналізу, підготовки, інтерпретації та передачі інформації, що використовується управлінською ланкою для планування, оцінки і контролю в середині організації і для забезпечення відповідного під- звітного використання ресурсів [7, с. 17] Ф.Ф. Бутинець, Т.В. Давидюк, З.Ф. Канурна, Н.М. Малюга, Л.В. Чижевська Під управлінським обліком розуміють процес виявлення, виміру, накопичення, аналізу, підготовки, інтерпретації та передачі даних, що використовуються управлінською ланкою для планування, оцінки і контролю всередині підприємства [5, с. 28] П.Й. Атамас Управлінський облік – це процес виявлення, вимірювання, збирання, нагромадження, аналізу, підготовки, інтерпретації та передачі облікової інформації, яка використовується управлінським персоналом всередині підприємства при прийнятті управлінських рішень та для забезпечення ефективного використання ресурсів [3, с. 5] В. В. Сопко Внутрішньогосподарський облік (так званий управлінський, виробничий, контроллінг) не є самостійним бухгалтерським обліком. Це продовження, а точніше подальше поглиблення, деталізація даних бухгалтерського фінансового обліку в частині витрат і доходів діяльнос- ті, коли розкривається вся ефективність придбання ресурсів, їх переробки, технологічних і організаційних рішень, мотивації та ін. [20, с. 361] «Young Scientist» • № 1.1 (41.1) • January, 2017 51 вчених і практиків відсутня єдина думка щодо визначення змісту поняття «управлінський облік» (таблиця 1), а звідси, і багато непорозумінь. Ніх- то не може з впевненістю сказати: управлінський облік – це підсистема бухгалтерського обліку, яка базується на його основних теоретичних за- садах (предметі, методах, об’єктах) [20], чи процес управління витратами, прийняття управлінських рішень на підставі інформації, сформованої різ- ними видами обліку (оперативним, статистичним, фінансовим, бухгалтерським тощо) [5; 9; 12; 22]. Але в обох випадках дані поняття показують, що автори дають різне в нюансах, але близьке за сут- ністю трактування управлінського обліку. І виді- ляючи управлінський облік у самостійну систему, і розглядаючи його як підсистему бухгалтерського обліку, його наділяють однаковими функціями, і він вирішує ідентичні завдання. На думку С.Ф. Голова термін «управлін- ський облік» поступово починає втрачати сенс [7, с. 289-290]. Це пояснюється, по-перше, тим, що його не використовують в усіх країнах сві- ту. Наприклад, у Франції застосовують термін «маржинальний облік», у Німеччині – «обчис- лення витрат і результатів» і лише в англомов- них країнах (США, Англії та Канаді) – управ- лінський облік [23, с. 53-81]. Водночас автор зазначає, що в поняття «управ- лінський облік» входить не тільки формування та контроль витрат протягом звітного періоду, а й обґрунтовується необхідність прийняття управ- лінських рішень на перспективу. По-друге, навіть на батьківщині управлінського обліку – у США, від 2000 р. підручники з управлінського обліку по- чинають видавати під назвою «Управління витра- тами» (Cost Management) [29, 30, 31]. Е.А. Аткінсон та інші вважають, що система управління витратами є однією з основних сис- тем оцінки виконання, яка становить ядро біль- шого утворення, відомого як система управлін- ського обліку та контролю [22, с. 545]. В умовах інтеграції зростає потреба у фахів- цях з управління витратами. Такими фахівцями можуть бути бухгалтери, інженери, фінансо- ві аналітики тощо, які володіють відповідними знаннями та навичками, зокрема в царинах ін- формаційних технологій, прийняття рішень, презентацій та роботи в команді, стратегічного управління, аналізу тощо [7, с. 26-30; 13]. Досвід підприємств України свідчить, що практичне застосування системи управління ви- тратами (управлінського обліку) ще не набуло на- лежного поширення [13, с. 38; 25, с. 2]. Цю думку підтримує і професор З. Гуцайлюк в своїй статті, в якій розглядаються діючі проблеми впроваджен- ня та розвитку управлінського обліку у виробни- чих підприємствах України. В цілому слід погоди- тися з положенням автора стосовно того, що «… на сьогоднішній день ні теоретично, ні практично не існує цілісної системи управлінського обліку як окремої інформаційної системи» [8, с. 45]. «Для управлінського обліку, – як відмічає А. Апчорч, – ведення рахунків є настільки важли- вим, що нерідко його називають особливим термі- ном – облік витрат (cost accounting), який згідно з офіційною термінологією СІМА, визначається на- ступним чином: «...складання бюджетів (коштори- сів), розрахунок нормативних і фактичних витрат за окремими операціями, процесами, видами ді- яльності чи продукції». На практиці терміни «об- лік витрат», «управлінський облік» і «вартісний та управлінський облік» взаємозамінні, що на думку А. Апчорча служить підставою стверджувати на- явність тісного взаємозв’язку [2, с. 54]. Іншої думки дотримується В.Б. Моссаков- ський, який зазначає, що між обліком витрат виробництва та управлінським обліком існує іс- тотна відмінність: якщо перший з них займаєть- ся лише фіксацією, зберіганням та опрацюван- ням даних про витрати, а в окремих випадках і про доходи виробництва, то у функції управлін- ського обліку входить крім обліку витрат вироб- ництва, ще й система планування і контролю. При цьому об’єктом управлінського обліку може бути як виробничий процес, так і облік госпо- дарських засобів [13, с. 24]. В зарубіжній практиці розповсюджені також різні підходи авторів відносно співвідношення між виробничим та управлінським обліком. Одні дослідники вважають, що термін «управлінський облік» та термін «виробничий облік» є синоніма- ми, інші бачать різницю відносно цих термінів. Так, більшість дослідників пов’язують управ- лінський облік лише з виробничим обліком або обліком виробничих витрат. Безсумнівно, облік витрат виробництва за своєю значимістю, пра- цеємкістю, взаємозв’язком і взаємозумовленіс- тю з іншими ділянками обліку є центральним в системі обліку. Більше того, він в значній мірі визначає вирахування показників виробничої та фінансової діяльності підприємства. Проте оче- видним є той факт, що на практиці керівники різних рівнів управління використовують в за- лежності від конкретних ситуацій найрізнома- нітнішу інформацію про господарсько-фінансову діяльність підприємства, що вимагає відповідних даних з обліку витрат виробництва. Прагматичної орієнтації концептуальних основ управлінського обліку дотримується тво- рець «стандарт-кост» Дж. Чартер Гаррісон. Він підкреслював, що в минулому управлінський облік відігравав вторинну роль стосовно вироб- ничого обліку. Однак він став важливою части- ною в системі обліку і являє собою внутрішній бухгалтерський облік, що забезпечує й пред- ставляє різну інформацію для управління під- приємством [6, с. 70]. Згідно Дж. Ч. Гаррісону орієнтація обліку – «...фабрикація інформаційно-орієнтуючих даних». Облік не просто фіксує дані, але й фільтрує їх з метою вирішення управлінських задач [34, с. 7]. Вчений спеціально підкреслює, що потрібен та- кий облік, який, отримавши надалі назву управ- лінського, ставить задачі на майбутнє, а не копа- ється в тому, що було [6, с. 8-16]. Ч. Хорнгрен та Дж. Фостер відмічають, що система управлінського обліку «… існує для вну- трішніх потреб, вимірюючи та обробляючи фі- нансову та іншу інформацію, яка допомагає ме- неджерам досягти цілей організації». Вони також стверджують, що управлінський та виробничий облік, або, інакше, облік витрат, практично одне і теж саме. Протилежної точки зору дотримується К. Друрі. В своїй праці він відокремлює вироб- ничий облік від управлінського, зазначаючи, що «Молодий вчений» • № 1.1 (41.1) • січень, 2017 р. 52 «в системі виробничого обліку знайшли відобра- ження облік виробничих витрат і калькулюван- ня собівартості продукції для оцінки доходів від виробництва», що відповідає вимогам зовніш- ньої звітності, в той час як задачею управлін- ського обліку є підготовка відповідної фінан- сової інформації для посадових осіб усередині підприємства, яка необхідна їм для прийняття правильних рішень [9, с. 27]. С.А. Ніколаєва об’єднує поняття «управлін- ський облік», «виробничий облік» та «облік ви- трат» і не вбачає між ними ніякої різниці [15, с. 5]. С.Ф. Голов не розмежовує поняття обліку ви- трат та виробничого обліку та зазначає, що «в процесі розвитку управлінського обліку зміню- ється і трактування обліку витрат (виробничого обліку)» [7, с. 17]. І.А. Басманов під обліком виробничих витрат розуміє «сукупність робіт по групуванню всіх елементів витрат в різноманітних аспектах, не- обхідних для управління і контролю» [4, с. 33-34]. В.Ф. Палій стверджує, що «облік виробничих витрат є результатом аналітичного обліку, що готує накопичену інформацію до процесу каль- кулювання собівартості. При цьому об’єднання обліку виробничих витрат і калькулювання со- бівартості продукції є не що інше, як виробни- чий облік» [16, с. 76]. М.С. Пушкар відмічає, що виробничий облік орієнтується на технічну сторону та методику ві- дображення витрат на виробництво, а управлін- ський облік – на аналіз ситуацій, прийняття рі- шень, вивчення запитів споживачів в інформації, яка характеризує використання ресурсів, фор- мування собівартості, аналіз відхилень від нор- мативних витрат та інших питаннях [19, с. 45]. Отже, наведені точки зору з теорії виробничо- го та управлінського обліку, обліку витрат, свід- чать про те, що відмінності між ними незначні. При цьому, одні автори не розмежовують понят- тя облік виробничих витрат, управлінський і ви- робничий облік. Інші автори цілком справедливо вважають, що це є різні поняття, де облік вироб- ничих витрат розглядають як базу даних для фі- нансового та управлінського обліку. Це поясню- ється тим, що фінансовий та управлінський облік ґрунтуються на даних єдиної інформаційної сис- теми бухгалтерського обліку, де майже вся ін- формація поточного фінансового обліку, особливо в частині витрат є основною складовою всього комплексу заходів, які стосуються управління на окремій ділянці – управління витратами [13]. Дотримуючись даного підходу, щодо інформа- ційного забезпечення управління підприємством, можна стверджувати про виникнення управлін- ського обліку, як з’єднуючої ланки між обліковим процесом та системою управління. Його предме- том є виробнича діяльність підприємства в цілому та окремих структурних підрозділів; об’єктами – витрати та результати діяльності підприємства та центрів відповідальності, трансфертне ціноут- ворення, бюджетування та внутрішня звітність. Дане поєднання надасть можливість всебічно аналізувати рівень витрат та встановлювати їх відповідність визначеним нормам. Оскільки процесу управління в сучасний час приділяється велика увага, як з боку науковців, так і практиків, то система управління витрата- ми потребує вдосконалення та становлення на сучасних сільськогосподарських підприємствах. На сьогоднішній день, доречно дізнатися про думку провідних спеціалістів бухгалтерського напряму відносно сформованої та діючої систе- ми обліку, що склалася на сучасних сільськогос- подарських підприємствах шляхом проведення соціологічного опитування в рамках щорічного семінару «Інформаційно-консультаційне забез- печення сільськогосподарських виробників За- порізької області». Співставлення точок зору представників практичних робітників дозволяє зробити уза- гальнюючі висновки відносно сформованого та діючого стану бухгалтерського обліку на сіль- ськогосподарських підприємствах. Сучасний його стан не дає можливості реально вплива- ти на хід господарських процесів, виробляти оптимальні тактичні та стратегічні рішення на різних рівнях управління. Бухгалтерський об- лік ще не виходить за рамки простої реєстрації записів, має недостатній зв’язок з плануванням, аналізом, формалізацією та інтерпретацією його інформації для управлінських потреб. Він не в змозі поки що в повній мірі оцінити можливість сільськогосподарських підприємств генерувати засоби, домагатися успіху у повсякденній по- точній діяльності, перебудовувати її відповідно до кон’юнктури ринку. Сучасний бухгалтерський облік повинен орі- єнтуватися не стільки на зовнішніх користувачів інформації, скільки на задоволення потреб апа- рату управління підприємства. З цією метою ви- никає потреба посилити інформаційні функції об- ліку, організувати аналітичний облік, виходячи з потреб управління витратами. А це в свою чергу, наприклад, потребує зіставлення витрат на ви- робництво та переробку продукції та отримання ефекту від її продажу, формування собівартості сільськогосподарської продукції за центрами ви- трат та центрами відповідальності, ефективність використання ресурсів підприємства, що харак- терно для системи управління витратами. Роль управління у виробничому процесі, бух- галтерського обліку в системі управління, а та- кож забезпечення системи управління обліковою інформацією дуже велика. Однак на практиці стикаємося з такою ситуацією, що, по-перше, спеціалісти управлінських служб мають вузько- спеціалізований навик роботи і тому не в повній мірі використовують облікові дані в своїй роботі. По-друге, дуже неістотна або взагалі відсутня до- помога від вищих органів управління. По-третє, стан бухгалтерського обліку, тобто самі бухгал- тери мало турбуються про те, щоб своєчасно та в необхідному розрізі узагальнювати дані та пред- ставляти їх апарату управління. Таким чином, виникає розрив між інформа- ційним процесом та управлінням, для подолання якого створено напрям у розвитку облікової нау- ки – управлінський облік, або як його зараз про- понують називати система управління витрата- ми [7] чи управління ресурсами [13, с. 38], метою якого є визначення обсягу облікової інформації та використання її як засіб управління господар- ською діяльністю підприємства [19, с. 3]. висновки і пропозиції. Інформація, яку на- дає управлінський облік є важливою при виборі «Young Scientist» • № 1.1 (41.1) • January, 2017 53 стратегії та тактики виробництва, процесу ціно- утворення, що передбачає визначення її собівар- тості та відповідно виробничих витрат. Управлін- ський облік в рамках обліку витрат забезпечує управлінців різного ієрархічного рівня інформа- цією для прийняття ними обґрунтованих рішень щодо використання праці, виробничих запасів, основних засобів, тобто здійснюється процес управління витратами виробництва або облік для управління підприємством. Управлінський облік витрат – це ідентифіка- ція економічно значимої інформації про викорис- тання ресурсів, її зведення, групування протягом певного періоду для планування, обліку, контр- олю та аналізу. Це сукупність процедур, які за- безпечують отримання та аналіз інформації, не- обхідної керівництву підприємства на всіх рівнях для прийняття управлінських рішень. Дійсно, роль витрат в управлінні відіграє надзвичайно важливу роль в процесі виробни- цтва, побудові ефективного внутрігосподарсько- го управління, створенні ефективного механізму планування, обліку, контролю та аналізу з ви- користанням інструментів мотивації працівни- ків на всіх рівнях сформованої організаційної структури підприємства. Вирішальне значення в управлінні витратами також полягає і в розробці стратегії поведінки суб’єктів господарювання в ринкових умовах, тобто обґрунтуванні управлін- ських рішень під впливом зовнішнього економіч- ного середовища. Враховуючи те, що управління витратами є важливою функцією економічного механізму кожного підприємства, то облік витрат та управ- ління ними займає чільне місце в системі бухгал- терського обліку підприємства. список літератури: 1. Алборов Р.А. Методология управленческого учета в сельском хозяйстве. учебное пособие / Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий – М.: МСХА, 2002. – 140 с. 2. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 952 с. 3. Атамас П.Й. Управлінський облік: навчальний посібник / П.Й. Атамас. – Д. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 440 с. 4. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. – Минск.: Вы- шейшая школа, 1973. – 296 с. 5. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський управлінський облік: підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів / Ф.Ф. Бутинець, Т.В. Давидюк, З.Ф. Канурна [та ін.]; за ред. Ф.Ф. Бутинця. – 3-тє вид., доп. і перероб. – Житомир: Рута, 2005. – 480 с. 6. Гаррисон Дж.Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости / Дж.Ч. Гаррисон; пер. с англ. – М.: Союзоргучет,1933. – 204 с. 7. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку: монографія / С.Ф. Го- лов. – К.: Центр учбової літератури, 2007. – 522 с. 8. Гуцайлюк З. Еще раз о месте и роли управленческого учета в информационной системе хозяйствующих субъектов / З. Гуцайлюк // Бухгалтерский учет и аудит. – 2004. – № 11. – С. 45-49. 9. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: учеб. пособие для вузов // К. Друри; пер. с англ. под редакцией Эриашвили Н.Д. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 783 с. 10. Журавель Г.П. Теорії бухгалтерського обліку: студії: монографія / Г.П. Журавель, П.Я. Хомин. – Тернопіль: Економічна думка, 2008. – 400 с. 11. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. – М.: Эконо- мистъ, 2006. – 618 с. 12. Карпова Т.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова. – М.: Аудит. – ЮНИТИ, 1998. – 350 с. 13. Моссаковський В. Про управлінський облік / В. Моссаковський // Бухгалтерський облік і аудит. – 2006. – № 10. – С. 37-44. 14. Моссаковський В.Б. Види обліку в сучасних умовах та їх обґрунтування / В. Моссаковський // Бухгалтерсь- кий облік та аудит. – 2002. – № 6. – С. 22-29. 15. Облік сільськогосподарської діяльності: навчальний посібник / За ред. В.М. Жука. – К.: Юр-Агро-Веста, 2007. – 368 с. 16. Палий В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 224 с. 17. Панасюк В.М. Витрати виробництва: управлінський аспект / В.М. Панасюк. – Тернопіль: Астон, 2005. – 288 с. 18. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: закон України від 16. 07. 1999 р. № 996 – ХІV // Бухгалтерський облік і аудит. – 1999. – № 9. – С. 3–8. 19. Пушкарь М.С. Бухгалтерский учет в системе управления / М.С. Пушкарь. – М.: Финансы и статисти- ка,1991. – 175 с. 20. Сопко В.В. Бухгалтерський облік в управлінні підприємством: навч. посібник / В.В. Сопко. – К.: КНЕУ, 2006. – 526 с. 21. Сухоносенко Г.Г. Место бухгалтерского учета в управлении затратами предприятия [Электронный ресурс] / Г.Г. Сухоносенко, О.А. Ларионова // Финансовый менеджмент. – 2003. – № 2. – Режим доступа: http://www. klerk.ru/boss/?13378 22. Управленческий учет / Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Р.С. Каплан, М.С. Янг; пер. с англ. – 3-е изд. – М.: Ви- льямс, 2005. – 878 с. 23. Управленческий учет: есть ли он такой? – Сб. «Проблемы развития теории бухгалтерского учета, анализа и контроля»: Монография / За ред. Ф.Ф. Бутинця. – Брест-Житомир: ЖГТУ, 2004. – 256 с. 24. Хомин П.Я. Звітність підприємств: навч. посібник / П.Я. Хомин, Г.П. Журавель. – К.: Професіонал, 2006. – 656 с. 25. Чумаченко Н.Г. Развитие управленческого учета в Украине / Н.Г. Чумаченко // Світ бухгалтерського обліку. – 1998. – № 10. – С. 2. 26. Энтони Р. Учёт: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис; пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1993. – 450 с. «Молодий вчений» • № 1.1 (41.1) • січень, 2017 р. 54 27. Яругова А.Я. Управленческий учет (Management accounting). Опыт экономически развитых стран / А.Я. Яру- гова; пер. с польск. – М.: Финансы и статистика,1991. – 240 с. 28. Яцишин І.М. Управлінський облік і аналіз у галузі рослинництва / І.М. Яцишин. – Тернопіль: Економічна думка, 1999. – 74 с. 29. Blocher E.J. Cost Management. A Strategic Emphasis / E.J. Bloher, K.H. Chen, T.W. Lin. – New York: Irwin Mc Graw Hill, 1999. – 854 р. 30. Clark Y. Maurice. Studies in Economics of Overhead Costs / Y. Maurice Clark.- Chicago: University of Chicago Press, 1923. – 319 р. 31. Hilton R.W. Cost Management. Strategies for Business Decisions / R.W. Hilton, M.W. Maher, F.H. Selto. – Irwin Mc Graw – Hill, 2004. – 960 p. костякова а.а. Таврический государственный агротехнологический университет управленческиЙ учЁт как источник инфорМаЦионного обеспечения систеМЫ управления аннотация Исследованы теоретические аспекты становления управленческого учета как источника информа- ционного обеспечения для принятия управленческих решений. Изучены методологические основы управленческого учета в научной литературе по вопросам неопределенности: разные толкования со- держания терминов «управленческий учет», «учет расходов», «производственный учет». Рассмотре- на взаимосвязь данных категорий на современном этапе их развития. Доказано на необходимость применения управленческого учета, как соединяющего звена между учетным процессом и системой управления. ключевые слова: управленческий учет, информационное обеспечение. Kostyakovа A.A. Tavria State Agrotechnological University mAnAgement Accounting As A source oF inFormAtion oF mAnAgement system summary The theoretical aspects of becoming of management accounting are investigational as a source of the informative providing for acceptance of administrative decisions. Methodological bases of management accounting are studied in scientific literature on questions of vagueness: different interpretations of maintenance of terms are a «management accounting», «cost accounting», «production account». Intercommunication of these categories is considered on the modern stage of their development. It is proved the necessity of the application of management accounting as a connecting link between the accounting process and control system. Keywords: management accounting, informative providing.